Steuerhinterziehung Schweiz – Welche Strafen drohen

Steuern optimieren? Selbstverständlich. Einkommen, Vermögen oder geschäftliche Einnahmen bewusst verschweigen? Das ist eine andere Geschichte.

Wer in der Schweiz bei der Steuererklärung falsche oder unvollständige Angaben macht, riskiert nicht einfach eine Nachzahlung. Je nachdem, was genau passiert ist, ob vorsätzlich oder fahrlässig gehandelt wurde und ob falsche Dokumente verwendet wurden, können zusätzlich erhebliche Bussen oder sogar strafrechtliche Konsequenzen folgen. Besonders heikel wird es, wenn aus einer Steuerhinterziehung ein Steuerbetrug wird.

Doch wo verläuft eigentlich die Grenze zwischen cleverer Steuerplanung, Steuerumgehung und strafbarer Steuerhinterziehung? Und welche Strafe droht konkret?

Dieser Beitrag bringt Ordnung in die Begriffe.

Steueroptimierung, Steuerumgehung und Steuerhinterziehung: Nicht alles ist dasselbe

Zunächst eine wichtige Unterscheidung: Nicht jede Gestaltung, durch die weniger Steuern anfallen, ist verboten.

Legale Steueroptimierung bewegt sich innerhalb der gesetzlichen Möglichkeiten. Wer zulässige Abzüge nutzt oder seine geschäftlichen und privaten Finanzen steuerlich sinnvoll organisiert, begeht dadurch kein Steuerdelikt.

Anders sieht es bei der sogenannten Steuerumgehung aus. Auch sie ist nicht automatisch eine Straftat. Die Steuerbehörde kann eine gewählte Gestaltung jedoch steuerlich anders beurteilen und entsprechend korrigieren.

Von einer Steuerumgehung wird insbesondere gesprochen, wenn drei Elemente zusammenkommen: Die gewählte Gestaltung ist ungewöhnlich oder wirtschaftlich unangemessen, sie lässt sich im Wesentlichen nur durch die beabsichtigte Steuerersparnis erklären und sie würde tatsächlich zu einer solchen Ersparnis führen.

Beispiel: Ein Vater vermietet seinem Sohn eine Eigentumswohnung zu einem Preis, der weit unter dem marktüblichen Mietzins liegt – einzig mit dem Ziel, dadurch eine steuerliche Belastung zu umgehen.

Die Behörde kann einen solchen Sachverhalt steuerlich korrigieren. Eine Steuerumgehung ist aber von der eigentlichen Steuerhinterziehung zu unterscheiden.

Wann liegt in der Schweiz eine Steuerhinterziehung vor?

Bei der Steuerhinterziehung wird die Grenze zur Strafbarkeit überschritten.

Ein klassischer Fall liegt vor, wenn eine steuerpflichtige Person in ihrer Steuererklärung falsche oder unvollständige Angaben macht und dadurch eine rechtskräftige Veranlagung zu tief ausfällt. Besonders wichtig: Eine vollendete Steuerhinterziehung kann nicht nur vorsätzlich, sondern auch fahrlässig begangen werden.

Das bedeutet: Nicht jede Steuerhinterziehung beginnt mit einem ausgeklügelten Plan und einem geheimen Konto auf einer tropischen Insel.

Manchmal genügt schon ein deutlich unspektakulärerer Sachverhalt.

Beispiel: Das vergessene Auslandskonto

Nehmen wir an, Unternehmer Martin hält auf einem ausländischen Konto EUR 100’000. Dieses Vermögen beziehungsweise die relevanten Erträge werden in der Steuererklärung nicht angegeben.

Die Steuerveranlagung wird rechtskräftig. Erst später erfährt die Steuerbehörde von dem nicht deklarierten Vermögen.

Damit steht nicht mehr nur die korrekte Höhe der Steuer zur Diskussion. Es kann zusätzlich ein Verfahren wegen vollendeter Steuerhinterziehung folgen.

Welche Strafe droht bei Steuerhinterziehung in der Schweiz?

Bei einer vollendeten Steuerhinterziehung kommt zunächst die finanzielle Seite zum Tragen.

Neben der geschuldeten Nachsteuer wird eine Busse ausgesprochen. Diese beträgt im Regelfall das Einfache der hinterzogenen Steuer. Bei leichtem Verschulden kann sie bis auf einen Drittel reduziert, bei schwerem Verschulden hingegen bis auf das Dreifache der hinterzogenen Steuer erhöht werden.

Das kann teuer werden.

Angenommen, durch falsche Angaben wurden CHF 30’000 Steuern hinterzogen. Vereinfacht dargestellt könnte das bedeuten:

• Die CHF 30’000 nicht bezahlte Steuer wird nachgefordert.
• Im Regelfall kommt eine Busse von weiteren CHF 30’000 hinzu.
• Bei schwerem Verschulden kann die Busse deutlich höher ausfallen.

Aus vermeintlich gesparten CHF 30’000 kann damit eine Belastung entstehen, die den ursprünglichen Steuervorteil weit übersteigt.

Was ist eine versuchte Steuerhinterziehung?

Nicht jeder Versuch führt tatsächlich zu einer zu niedrigen rechtskräftigen Steuerveranlagung.

Entdeckt das Steueramt die falschen Angaben bereits während des laufenden Veranlagungsverfahrens, kann eine versuchte Steuerhinterziehung vorliegen.

Anders als bei der vollendeten Steuerhinterziehung ist der Versuch nur bei vorsätzlichem Handeln strafbar. Die Busse beträgt gemäss dem bereitgestellten Ausgangsmaterial zwei Drittel der Busse, die bei einer vorsätzlichen vollendeten Hinterziehung festgesetzt würde.

Beispiel: Das Steueramt entdeckt das Konto rechtzeitig

Martin reicht seine Steuererklärung ein und verschweigt erneut bewusst EUR 100’000 auf einem ausländischen Konto.

Dieses Mal wird das Konto jedoch entdeckt, bevor die Veranlagung abgeschlossen ist.

Die Steuerbehörde kann den Sachverhalt noch korrigieren. Das bedeutet aber nicht, dass der bewusste Versuch folgenlos bleibt.

Steuerhinterziehung oder Steuerbetrug? Der Unterschied ist entscheidend

Hier wird es besonders wichtig.

Wer steuerbare Einkünfte oder Vermögenswerte verschweigt, kann eine Steuerhinterziehung begehen. Wer zusätzlich mit gefälschten, verfälschten oder inhaltlich unwahren Urkunden arbeitet, bewegt sich in Richtung Steuerbetrug. Als Beispiele nennt das Ausgangsmaterial unter anderem falsche Spesenbelege, unwahre Lohnaufwendungen sowie falsche Erfolgsrechnungen oder Bilanzen.

Der Unterschied lässt sich gut an zwei Varianten zeigen.

Fall A: Verschwiegenes Bankkonto

Martin besitzt EUR 100’000 auf einem ausländischen Konto und gibt dieses bewusst nicht an.

Das kann eine Steuerhinterziehung darstellen.

Fall B: Zusätzlich gefälschter Kontoauszug

Martin verschweigt nicht nur das Konto. Er reicht der Steuerbehörde zusätzlich einen manipulierten Kontoauszug ein, auf dem ein Kontostand von EUR 0 ausgewiesen wird.

Jetzt kommt ein gefälschtes Dokument ins Spiel – und damit erhält der Fall eine ganz andere strafrechtliche Qualität.

Steuerbetrug: Wenn aus der Steuerangelegenheit ein Strafverfahren wird

Beim Steuerbetrug geht es nicht mehr lediglich um eine Steuerbusse. Nach dem bereitgestellten Ausgangsmaterial ist hier nicht das Steueramt, sondern die Strafverfolgungsbehörde zuständig; genannt werden eine Geldstrafe beziehungsweise eine Freiheitsstrafe von bis zu drei Jahren.

Gerade für Unternehmerinnen und Unternehmer ist das relevant, weil viele geschäftliche Unterlagen Urkundencharakter haben können.

Problematisch können beispielsweise bewusst falsche:

• Jahresrechnungen,
• Bilanzen,
• Erfolgsrechnungen,
• Spesenbelege oder
• andere Geschäftsunterlagen

sein.

Aus dem Gedanken „Ich buche das einfach über die Firma“ kann deshalb schneller ein ernstes Problem werden, als manchen bewusst ist.

Private Ausgaben über die Firma: Ein Klassiker mit Risiken

Stellen wir uns Unternehmerin Sandra vor. Sie fährt mit ihrem Partner für ein Wochenende nach Zermatt. Hotel, Abendessen und Wellness kosten zusammen CHF 2’800.

Mit dem Geschäft hat die Reise nichts zu tun.

Trotzdem bezahlt Sandra alles mit der Firmenkreditkarte und lässt die Rechnung als Kosten eines angeblichen Strategie-Workshops verbuchen.

Ein einzelner falscher Buchungssatz mag auf den ersten Blick harmlos erscheinen. Steuerlich können solche Vorgänge jedoch mehrere Ebenen betreffen – insbesondere dann, wenn private Kosten bewusst als geschäftlicher Aufwand dargestellt und entsprechende Unterlagen verwendet werden.

Das bereitgestellte Ausgangsmaterial zeigt anhand verschiedener Beispiele, dass etwa private Restaurantbesuche, persönliche Anschaffungen oder private Reiseausgaben problematisch werden können, wenn sie bewusst als Geschäftsaufwand verbucht werden.

Die wichtigste Faustregel ist deshalb simpel:

Eine Firmenkreditkarte verwandelt eine private Ausgabe nicht in einen Geschäftsaufwand.

Ein Vorgang kann gleich mehrere Steuerprobleme auslösen

Besonders bei Unternehmen bleibt ein nicht deklarierter Betrag häufig nicht auf eine einzige Steuerart beschränkt.

Ein Beispiel aus dem Ausgangsmaterial zeigt einen Alleinaktionär, der gebrauchte Büromöbel seiner Aktiengesellschaft verkauft, die Erlöse jedoch nicht in der Gesellschaft verbucht, sondern privat einbehält. Daraus können gleichzeitig Fragen rund um die Besteuerung der Gesellschaft, die persönliche Besteuerung des Aktionärs, Verrechnungssteuer, Mehrwertsteuer und weitere mögliche Delikte entstehen.

Genau darin liegt eine oft unterschätzte Gefahr: Eine einzige Manipulation kann mehrere steuerliche und strafrechtliche Folgen gleichzeitig auslösen.

Was als „kleiner Betrag neben der Buchhaltung“ beginnt, kann dadurch erheblich komplexer werden.

Gibt es bei Steuerhinterziehung eine straflose Selbstanzeige?

Ja. Unter bestimmten Voraussetzungen besteht in der Schweiz die Möglichkeit einer straflose Selbstanzeige.

Bei einer erstmaligen Selbstanzeige kann von einer Strafverfolgung wegen der Steuerhinterziehung abgesehen werden, sofern insbesondere:

• die Hinterziehung den Steuerbehörden noch nicht bekannt ist,
• die steuerpflichtige Person bei der Festsetzung der Nachsteuer vorbehaltlos mitwirkt und
• sie sich ernsthaft darum bemüht, die geschuldete Nachsteuer zu bezahlen.

Die Möglichkeit ist grundsätzlich nur einmal gegeben. Entscheidend ist ausserdem der Zeitpunkt: Hat die Steuerbehörde den Sachverhalt bereits entdeckt beziehungsweise eigene Nachforschungen eingeleitet, kann es für eine straflose Selbstanzeige zu spät sein.

Warum der Zeitpunkt so wichtig ist

Angenommen, Sandra merkt selbst, dass über mehrere Jahre private Kosten falsch verbucht wurden.

Variante 1: Noch bevor die Steuerbehörde davon weiss, lässt sie den Sachverhalt prüfen und geht das Thema aktiv an.

Variante 2: Das Steueramt hat bereits Unstimmigkeiten festgestellt und verlangt Belege zu genau diesen Buchungen.

Diese beiden Situationen können rechtlich einen erheblichen Unterschied machen. Wer eine Selbstanzeige erwägt, sollte deshalb nicht erst handeln, wenn bereits ein Fragenkatalog der Steuerbehörde im Briefkasten liegt.

Selbstanzeige bei Unternehmen: Vorsicht vor dem Dominoeffekt

Bei Unternehmen kann eine Selbstanzeige zusätzlich kompliziert werden, weil häufig mehrere Personen, Gesellschaften, Steuerarten und Behörden betroffen sind.

Besonders heikel ist die Reihenfolge. Zeigt eine beteiligte Person einen Sachverhalt zuerst an und macht ihn damit der Behörde bekannt, kann dies Auswirkungen auf die Möglichkeiten anderer Beteiligter haben. Das Ausgangsmaterial weist deshalb ausdrücklich auf den Abstimmungsbedarf und die Bedeutung der zeitlichen Koordination hin.

Eine spontane Nachricht ans Steueramt ist in komplexeren Fällen daher nicht zwingend der klügste erste Schritt. Zunächst sollte sauber geklärt werden, welche Sachverhalte, Personen, Gesellschaften und Steuerarten überhaupt betroffen sind.

Wie hoch kann die Strafe bei Steuerhinterziehung ausfallen?

Die kurze Antwort lautet: Es kommt auf den konkreten Fall an.

Für die finanzielle Tragweite sind insbesondere die Höhe der hinterzogenen Steuer und das Verschulden entscheidend. Bei einer vollendeten Steuerhinterziehung bewegt sich die Busse nach dem zugrunde gelegten Material grundsätzlich zwischen einem Drittel und dem Dreifachen der hinterzogenen Steuer; im Normalfall entspricht sie ungefähr dem einfachen Betrag.

Kommt zusätzlich ein Steuerbetrug oder ein weiterer Straftatbestand ins Spiel, geht es nicht mehr nur um Nachsteuer und Steuerbusse.

Deshalb sollte man zwei Fragen getrennt betrachten:

Wie viel Steuer muss nachbezahlt werden?

und

Welche zusätzliche Sanktion droht für das Verhalten?

Die Antwort auf die erste Frage sagt noch nicht automatisch etwas über die zweite aus.

Was tun, wenn Sie einen Fehler in Ihrer Steuererklärung entdecken?

Nicht jeder Fehler bedeutet automatisch, dass jemand vorsätzlich Steuern hinterziehen wollte. Trotzdem sollte eine Unstimmigkeit nicht einfach ignoriert werden.

Besonders bei grösseren Beträgen, mehreren Steuerperioden, Auslandskonten, nicht verbuchten Geschäftseinnahmen oder falsch als Geschäftsaufwand behandelten Privatausgaben empfiehlt sich eine systematische Aufarbeitung.

Klären Sie zunächst, was falsch deklariert wurde, welche Jahre betroffen sind, welche Beträge im Raum stehen und welche Unterlagen eingereicht wurden. Erst danach lässt sich beurteilen, ob lediglich eine Korrektur notwendig ist oder ob Fragen rund um Nachsteuer, Steuerhinterziehung, Steuerbetrug oder eine Selbstanzeige relevant werden.

Fazit: Steueroptimierung ja – falsche Angaben nein

Das Schweizer Steuerrecht lässt Raum für legale Gestaltung. Diesen Spielraum darf und soll man nutzen.

Eine schlechte Abkürzung ist dagegen, Einnahmen verschwinden zu lassen, Vermögen bewusst nicht anzugeben oder private Ausgaben als Geschäftskosten zu tarnen.

Bei einer vollendeten Steuerhinterziehung drohen neben der Nachsteuer erhebliche Bussen. Werden zusätzlich falsche oder gefälschte Urkunden eingesetzt, kann aus dem Steuerverfahren ein strafrechtlich deutlich ernsterer Fall werden.

Und wer selbst feststellt, dass in der Vergangenheit nicht alles korrekt deklariert wurde, sollte den Zeitpunkt nicht unterschätzen: Eine straflose Selbstanzeige kann unter bestimmten Voraussetzungen möglich sein – aber nicht unbegrenzt und nicht erst dann, wenn die Steuerbehörde den Sachverhalt bereits kennt.

Kurz gesagt: Steuern sparen ist erlaubt. Bei der Steuererklärung die Realität umzuschreiben, kann dagegen ausgesprochen teuer werden.