Bonuszahlungen und Provisionen: Steuerliche Aspekte in der Schweiz

In der Schweiz spielen Bonuszahlungen und variable Vergütungen eine wesentliche Rolle in den Entlohnungssystemen vieler Branchen, insbesondere im Finanzsektor, in der Unternehmensberatung sowie bei internationalen Konzernen. Diese zusätzlichen Leistungen können einen erheblichen Teil des Jahreseinkommens ausmachen. In diesem Artikel wird die steuerliche Behandlung dieser Vergütungen erläutert, um Arbeitnehmenden zu helfen, mögliche Überraschungen zu vermeiden.

Arten von variablen Vergütungen

Variable Vergütungen umfassen verschiedene Formen von Zusatzleistungen, die über das Grundgehalt hinausgehen:

• Bonuszahlungen: Diese können leistungsabhängig oder als pauschale Anerkennung gewährt werden. Beispiele sind Jahresendboni, Zielerreichungsboni oder Gewinnbeteiligungen.
• Provisionen: Besonders im Vertrieb sind Provisionen verbreitet und hängen oft direkt vom erzielten Umsatz ab.
• Mitarbeiterbeteiligungen: Dazu zählen komplexere Formen wie Aktienoptionen, Restricted Stock Units (RSUs) und Mitarbeiteraktien. Diese sind häufig an bestimmte Bedingungen geknüpft und werden nicht sofort in bar ausgezahlt.

Steuerliche Behandlung von Bonuszahlungen

Bonuszahlungen werden steuerlich als Einkommen aus unselbstständiger Arbeit betrachtet und unterliegen denselben Regelungen wie das reguläre Gehalt. Das bedeutet:

• Einkommensteuer: Boni sind voll steuerpflichtig.
• Zeitpunkt der Besteuerung: Die Besteuerung erfolgt zum Zeitpunkt der Auszahlung. Ein Bonus, der im Januar 2025 für das Jahr 2024 gezahlt wird, zählt zum Einkommen des Jahres 2025.
• Quellensteuer: Bei ausländischen Arbeitnehmern ohne Niederlassungsbewilligung (C-Bewilligung) wird die Steuer direkt vom Arbeitgeber als Quellensteuer abgezogen.

Besteuerung von Aktienoptionen und RSUs

Mitarbeiterbeteiligungen wie Aktienoptionen und RSUs unterliegen speziellen steuerlichen Regelungen:

• Nicht kotierte Optionen: Diese werden zum Zeitpunkt der Ausübung besteuert.
• Kotierte Optionen / RSUs: Hier erfolgt die Besteuerung beim Zufluss oder bei der Übertragung.
• Steuerbare Beträge: Der steuerbare Betrag entspricht in der Regel dem Marktwert der erhaltenen Aktien oder Optionen zum Zeitpunkt ihrer Ausübung oder Übertragung.

Kapitalgewinne

Sollte es nach der Zuteilung zu Wertsteigerungen kommen, gelten diese als steuerfreie Kapitalgewinne – es sei denn, es liegt eine gewerbsmäßige Tätigkeit vor.

Sozialversicherungsrechtliche Aspekte

Sowohl auf Bonuszahlungen als auch auf Mitarbeiterbeteiligungen müssen Sozialversicherungsbeiträge entrichtet werden. Dies betrifft insbesondere folgende Bereiche:

• AHV/IV/EO: Sowohl Arbeitgeber als auch Arbeitnehmer zahlen ihren Anteil an den Sozialversicherungsbeiträgen für diese Vergütungen.
• Arbeitslosenversicherung (ALV): Auf Bonuszahlungen sind ebenfalls Beiträge zur Arbeitslosenversicherung zu leisten, sofern das Einkommen innerhalb der versicherten Lohnobergrenzen bleibt.

Boni bei internationaler Tätigkeit

Sollten Boni oder Aktienoptionen während einer Zeitspanne verdient werden, in der ein Arbeitnehmer in mehreren Ländern tätig war, ist eine zeitanteilige Aufteilung des Einkommens erforderlich. Hierbei spielen Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) eine entscheidende Rolle.

Ehepartner und Familienangehörige

Boni werden in der Steuererklärung zusammen mit dem restlichen Einkommen des Haushalts berücksichtigt. In der Schweiz erfolgt die gemeinsame Besteuerung von Ehepaaren und eingetragenen Partner:innen.

Praxistipps zur Vermeidung häufiger Fehler

Trotz klarer Regelungen kommt es häufig zu Missverständnissen bei der steuerlichen Behandlung von Bonuszahlungen und Mitarbeiterbeteiligungen. Zu den häufigsten Fehlerquellen zählen:

• Annahme einer Steuerfreiheit oder privilegierten Behandlung von Bonuszahlungen;
• Nichtdeklaration von Mitarbeiteraktien oder RSUs;
• Nichtbeachtung internationaler Einkünfte bei Tätigkeiten in mehreren Ländern.

Daher sollten folgende Tipps beachtet werden:

• Boni stets in der Steuererklärung angeben;
• Sämtliche Unterlagen zu Mitarbeiterbeteiligungen (Zuteilung, Ausübung, Marktwert) sorgfältig aufbewahren;
• Doppelbesteuerungsabkommen frühzeitig prüfen;
• Bei komplexen Vergütungsmodellen professionelle Steuerberatung in Anspruch nehmen.

Fazit:

Boni und variable Vergütungen stellen einen wichtigen Bestandteil vieler Entlohnungssysteme dar. Ihre steuerliche Behandlung erfolgt jedoch analog zum regulären Lohn. Während Boni relativ unkompliziert über die Steuerabrechnung erfasst werden können, erfordern Mitarbeiterbeteiligungen eine präzise Dokumentation sowie umfassendes Wissen über die geltenden Steuervorschriften. Durch sorgfältige Aufbewahrung aller relevanten Unterlagen sowie durch Beachtung internationaler Aspekte lassen sich potenzielle steuerliche Risiken minimieren und die eigene Steuerlast korrekt erfüllen.

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